Основы управленческого анализа


Вопросы: Цели и задачи управленческого анализа.  Роль и значение управленческого анализа.  Взаимосвязь  финансового и управленческого анализа. Источники информации управленческого анализа.

 

Цели и задачи управленческого анализа

 

Управленческий анализ является важнейшей составляющей управленческого учета. Деление бухгалтерского учета на финансовый (формирующий информацию для внешних пользователей) и управленческий (данные которого главным образом предназначены для менеджеров организации) дает основание применять аналогичный подход к классификации экономического анализа. Управленческий анализ, как внутренний экономический анализ, нацелен на оценку  как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования структурных подразделений организации. Управленческий анализ интегрирует  три вида внутреннего анализа – ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач. Внутренний перспективный анализ подразделяется на краткосрочный и стратегический.

Задачей внутреннего ретроспективного анализа является определение эффективности производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным  объектам учета и в различных временных интервалах.

Задачи оперативного анализа:

- оперативная оценка краткосрочных изменений в состоянии объекта с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого;

- выявление возможностей  доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Задача внутреннего перспективного анализа – подготовка информации, полезной  для принятия решений, направленных в будущее.

Управленческий анализ представляет собой не только вид экономического анализа, но и один из элементов управленческого учета.

Объектом управленческого анализа выступают  прошлые и будущие результаты функционирования сегментов предпринимательской деятельности.

Управленческий анализ можно рассматривать как промежуточный этап управления организацией. С помощью управленческого анализа можно оценивать степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, строить краткосрочные прогнозы поведения затрат при различных объемах производства.

Прогнозный экономический анализ строится на зависимости поведения  затрат от изменения  деловой активности организации. Управленческий анализ призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию. При возникновении потребности во внеучетной информации (данных о цене на продукцию конкурирующих организаций, ожидаемом спросе на продукцию по альтернативным ценам) используются результаты  маркетинговых исследований, социологических опросов.

 

Роль и значение управленческого анализа

 

Управленческий анализ как раздел экономического анализа и составная часть управленческого учета, имеет основную цель -  изучение прошлой, текущей и будущей  деятельности сегментов бизнеса, основанную на прогнозировании  их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами  той или иной  хозяйственной тактики. Управленческий  анализ как самостоятельный элемент  управленческого учета оптимизирует соотношение «расходы-доходы» на этапе предварительного управления деятельностью сегментов бизнеса. Процесс управления предпринимательской деятельностью  предполагает выработку не только краткосрочных, но и долгосрочных стратегических решений.  Разновидностью стратегического (перспективного) анализа  является инвестиционный анализ. Инвестиции служат неотъемлемым  условием поступательного экономического развития  как отдельных предприятий, так и общества в целом.  В современных экономических условиях  принятие решений в области инвестиций и финансов, не может происходить в отсутствии предварительно проведенного управленческого анализа. Этому способствует быстро изменяющаяся рыночная конъюнктура, ожесточенная конкуренция, сопровождающаяся активной борьбой за покупателя.

Результаты стратегического анализа  оказывают серьезное воздействие на будущее положение организации, а потому нуждаются в глубоком предварительном исследовании  перспектив деятельности организации в соответствующей экономической среде.

 

Взаимосвязь финансового и управленческого анализа

 

Финансовый анализ – составная часть общего экономического анализа. Он состоит из тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа. Классификация анализа на финансовый и управленческий вызвана существующим на практике разделением на финансовый и управленческий учет.

Финансовый анализ состоит из внешнего финансового анализа по данным публичной финансовой отчетности и внутреннего финансового анализа по данным бухгалтерского учета и отчетности.

Управленческий анализ состоит из внутреннего финансового анализа по данным бухгалтерского учета и отчетности и внутрихозяйственного производственного анализа по данным управленческого учета.

Финансовый анализ, который базируется на данных публичной финансовой отчетности, приобретает черты внешнего анализа, так как ее изучение  проводят сторонние партнеры предприятия, заинтересованные в его информации. При ознакомлении с публичной отчетностью используется ограниченный объем информации о деятельности субъекта хозяйствования, что не позволяет достоверно оценить все стороны его деятельности.

Характерные особенности внешнего финансового анализа:

- многообразие субъектов анализа – пользователей информации о деятельности предприятия;

- различие целей и интересов субъектов анализа;

- использование типовых методик, стандартов учета и отчетности;

- ориентация анализа только на публичную внешнюю отчетность предприятия;

- максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о работе предприятия.

Партнеры предприятия осуществляют внешний финансовый анализ по следующим направлениям:   

- анализ финансовой устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности;

- анализ эффективности использования активов, собственного и заемного капитала;

- изучение абсолютных показателей прибыли;

- анализ относительных показателей доходности;

- общая оценка финансового состояния предприятия.

При проведении внутреннего финансового анализа в качестве источника информации кроме публичной финансовой отчетности используются данные синтетического бухгалтерского учета (журналы-ордера, главная книга), нормативная и плановая информация, которая имеется на предприятии. Основное содержание анализа может быть дополнено  и другими аспектами, имеющими принципиальное значение для руководства предприятия, такими как изучение состояния запасов, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Специфическими чертами управленческого анализа являются:

- ориентация результатов анализа на интересы руководства предприятия;

- использование максимального объема информации для анализа;

- комплексность анализа, то есть изучение всех аспектов деятельности предприятия;

- взаимодействие системы планирования, учета и анализа в целях принятия решений;

- максимальная закрытость результатов анализа для сохранения коммерческой тайны.

Основным вопросом для понимания содержания и эффективности финансового анализа является концепция предпринимательской деятельности как системы решений об использовании  ресурсов для получения прибыли. Прибыль как форма дохода предприятия выступает как конечный финансовый результат, создающий необходимые условия для сохранения его экономической жизнеспособности и дальнейшего развития. Независимо от сферы осуществления  бизнеса его конечная цель остается неизменной. Все многообразие управленческих решений для достижения ключевой цели любого бизнеса  можно выразить тремя аспектами:

- решения по вложению капитала;

- мероприятия, осуществляемые с помощью этого капитала;

- оценка экономической эффективности реализуемых мероприятий (финансовых операций, инвестиционных проектов).

Своевременное и качественное обоснование финансовых и инвестиционных решений характеризует содержание  комплексного анализа в любой сфере предпринимательской деятельности.        

 

Источники информации управленческого анализа

 

Результативность управленческого анализа в значительной степени зависит от его информационного обеспечения. Все источники данных для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания.

Источники информации  учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы , их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности предприятия используются для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных  макроэкономической статистики в целом по отрасли необходимо для оценки  внешних условий функционирования предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков.

Оперативный учет и отчетность  способствуют более  своевременному  по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом  обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом является экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные  о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести  многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

С расширением компьютерной техники появились новые машинные источники информации, к ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти компьютеров, на гибких дисках и выдаются в виде разнообразных компьютерограмм.

Внеучетные источники информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия (материалы специальных обследований состояния производства на рабочих местах, информация об основных контрагентах предприятия). Например, данные о поставщиках необходимы  для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики  их текущей и долгосрочной платежеспособности. Кроме того используются  данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов). Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и депозитам), данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке) также используются в управленческом анализе для проведения аналитических исследований.